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“一帶一路”沿線的東亞和南亞的國(guó)家，東亞包括中國(guó)、蒙古、新加坡、馬來(lái)西亞、印度尼西亞、緬甸、泰國(guó)、老撾、柬埔寨、越南、文萊、菲律賓，南亞包括印度、巴基斯坦、孟加拉國(guó)、阿富汗、斯里蘭卡、馬爾代夫、尼泊爾、不丹。本期開(kāi)始，小編將沿著“一帶一路”，連續(xù)分享沿線國(guó)家的稅收政策。
一、東南亞國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅政策
流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，世界上有一百四十多個(gè)國(guó)家征收增值稅，一般按照行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行不同的稅率，通常沒(méi)有低稅率和零稅率。東南亞絕大多數(shù)國(guó)家征收增值稅，如蒙古10%、新加坡7%、馬來(lái)西亞6%、印度尼西亞10%、泰國(guó)10%、老撾10%、柬埔寨10%、越南10%、菲律賓12%，孟加拉國(guó)15%、斯里蘭卡15%、巴基斯坦17%。但也有少數(shù)幾個(gè)國(guó)家未實(shí)行規(guī)范的增值稅制度，如文萊既不征收增值稅，也不征收銷售稅。印度則實(shí)行雙軌制，征收聯(lián)邦增值稅20%、征收中央銷售稅2%和服務(wù)稅12%。緬甸服務(wù)稅5%、銷售商品從5%高達(dá)至100%。馬爾代夫商品和服務(wù)稅6%、旅游商品和服務(wù)稅是12%。
二、東南亞國(guó)家的所得稅政策
與價(jià)外征收的增值稅、價(jià)內(nèi)征收的銷售稅不同，所得稅稅率的高低直接影響企業(yè)的凈利潤(rùn)，是企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)。蒙古10%至25%、新加坡17%、馬來(lái)西亞19%至24%、印度尼西亞12.5%至25%、緬甸25%至35%、泰國(guó)20%、老撾24%至26%、柬埔寨20%至30%、越南20%至50%、文萊20%至55%、菲律賓10%至30%、印度30%至40%、巴基斯坦30%至35%、孟加拉國(guó)25%至45%、阿富汗20%、斯里蘭卡12%至28%、馬爾代夫15%至25%。同時(shí)，各個(gè)國(guó)家對(duì)資本利得和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年限也不盡相同，因此，企業(yè)要善于運(yùn)用所在國(guó)家的稅收政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
在東南亞國(guó)家中，對(duì)于居民企業(yè)在境外已納稅實(shí)行限額抵免的國(guó)家較多，包括新加坡、馬來(lái)西亞、印度尼西亞、泰國(guó)、越南、菲律賓、印度、巴基斯坦和孟加拉國(guó)。對(duì)于非稅收協(xié)定國(guó)已納稅當(dāng)然不能抵免，而稅收協(xié)定國(guó)實(shí)行抵免或限額抵免有：蒙古、緬甸和斯里蘭卡。
緬甸、老撾、柬埔寨、文萊和馬爾代夫，尚未對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出明確要求，因此若到這些國(guó)家設(shè)立子公司，那么我國(guó)境內(nèi)母公司出售或投資給子公司的原材料、設(shè)備和技術(shù)，可以從高定價(jià)，以降低所在國(guó)的所得稅。若到其他東南亞國(guó)家投資，國(guó)內(nèi)母公司與海外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)控制在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的范圍內(nèi)，以免遭受反避稅調(diào)查。
新加坡、馬來(lái)西亞、緬甸、泰國(guó)、老撾、越南、文萊、菲律賓、印度、孟加拉國(guó)、阿富汗和馬爾代夫，尚無(wú)明確的資本弱化的要求。而巴基斯坦、蒙古和印度尼西亞，已有明確的相關(guān)規(guī)定。因此，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)知曉投資目標(biāo)國(guó)的要求，盡可能地多采取債權(quán)融資，少進(jìn)行股權(quán)融資，以規(guī)避所在國(guó)的所得稅。
三、東南亞國(guó)家的預(yù)提所得稅政策
預(yù)提所得稅，并非是一個(gè)稅種，而是指預(yù)先扣繳的所得稅，是世界各國(guó)對(duì)源泉扣繳的所得稅的習(xí)慣叫法，實(shí)質(zhì)是各國(guó)政府為了將引進(jìn)的資本留在本國(guó)而采取的措施。
我國(guó)境內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資的股息預(yù)提稅，蒙古居民10%非居民20%、新加坡不征稅、馬來(lái)西亞不征稅、印度尼西亞居民10%非居民20%、緬甸不征稅、泰國(guó)10%、老撾10%、柬埔寨14%、越南個(gè)人5%而法人免稅、文萊不征稅、菲律賓15%至30%、印度股息分配稅20%、巴基斯坦12.5%、孟加拉國(guó)20%、阿富汗20%、斯里蘭卡10%、馬爾代夫不征稅。在這些國(guó)家中，僅緬甸、阿富汗、馬爾代夫未與我國(guó)簽署稅收協(xié)定，已經(jīng)簽署協(xié)定的大部分國(guó)家按照10%，適用5%或20%的并不多。
分公司利潤(rùn)預(yù)提稅，蒙古利潤(rùn)匯回稅20%、新加坡不征稅、馬來(lái)西亞不征稅、印度尼西亞稅后利潤(rùn)無(wú)論是否匯回均征收分支機(jī)構(gòu)稅20%、緬甸不征稅、泰國(guó)10%、柬埔寨14%、越南不征稅、文萊不征稅、菲律賓15%、印度不征稅、巴基斯坦10%、孟加拉國(guó)20%、阿富汗20%、斯里蘭卡10%、馬爾代夫不征稅。在這些國(guó)家中，僅印度尼西亞和菲律賓，協(xié)定稅率10%，其他均已與我國(guó)簽署了免稅的協(xié)定。
利息、融資費(fèi)用預(yù)提稅，蒙古20%、新加坡15%、馬來(lái)西亞15%、印度尼西亞15%非居民20%、緬甸非居民15%、泰國(guó)15%協(xié)定國(guó)10%、老撾10%、柬埔寨14%、越南5%、文萊15%、菲律賓20%、印度20%附加稅13%、巴基斯坦10%、孟加拉國(guó)35%、阿富汗20%、斯里蘭卡15%、馬爾代夫不征稅。在這些國(guó)家中，緬甸、阿富汗、馬爾代夫未與我國(guó)簽署稅收協(xié)定，已經(jīng)簽署協(xié)定的國(guó)家按照10%，僅老撾例外為5%。
特許權(quán)、技術(shù)費(fèi)預(yù)提稅，蒙古20%、新加坡10%技術(shù)費(fèi)17%、馬來(lái)西亞10%、印度尼西亞20%、緬甸10%至20%技術(shù)費(fèi)2%、泰國(guó)15%、老撾5%、柬埔寨14%、越南10%技術(shù)5%、文萊10%至20%、菲律賓30%、印度10%附加稅13%、巴基斯坦15%、孟加拉國(guó)10%、阿富汗20%、斯里蘭卡15%技術(shù)費(fèi)免稅、馬爾代夫10%。在這些國(guó)家中，僅緬甸、阿富汗、馬爾代夫未與我國(guó)簽署稅收協(xié)定，已經(jīng)簽署協(xié)定的大部分國(guó)家按照10%，少數(shù)國(guó)家適用5%、12.5%、15%。
綜上所述，境內(nèi)企業(yè)擬到東南亞國(guó)家投資，首先要充分了解目標(biāo)國(guó)的各項(xiàng)政策，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)販p免稅優(yōu)惠；其次要利用所在國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化的規(guī)定；再次還要進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)和債權(quán)融資來(lái)源設(shè)計(jì)；使企業(yè)利潤(rùn)最大化，以達(dá)到投資的目的。
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