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形形色色的避稅地由于所處地理位置、經(jīng)濟(jì)水平以及締結(jié)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的情況不同，各個(gè)避稅地提供的稅收利益也大不相同，甚至在同一稅種上，不同類型企業(yè)集團(tuán)的子公司所能享受的稅收利益也大不一樣，有的是控股公司受益大，有的則是受控保險(xiǎn)公司或者購銷公司受益更大。前幾期我們逐一分享了《關(guān)聯(lián)交易在內(nèi)地與香港的判斷與披露》、《關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)查調(diào)整》、《關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整的特定內(nèi)容》。那么，如何利用國際避稅地進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？作為跨國企業(yè)集團(tuán)，設(shè)立什么類型的子公司，以及如何選擇適合的地點(diǎn)，需在充分掌握國際低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)、稅制、法律等資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略精心斟酌和設(shè)置。
在一般情況下，把公司設(shè)在避稅地，減輕稅收負(fù)擔(dān)的渠道有四種：一是稅后的所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國，這樣可享受較低的預(yù)提稅稅率；二是稅前所得最好多體現(xiàn)在低稅管轄的地方，這樣標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至可能為零稅率；三是課征低稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得稅，從而減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)；四是在避稅港多持留稅后所得，可享受稅收遞延的好處。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，所得和財(cái)產(chǎn)完全不征稅有：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瓦努哈圖、巴巴多斯、哥斯達(dá)黎加、瑙魯、湯加。對財(cái)產(chǎn)和所得征收低稅：格林納達(dá)、安提瓜、瑞士、奧地利、英屬維爾京群島、塞浦路斯。僅對境內(nèi)來源所得征稅：塞浦路斯、圣文森群島、加曼群島、新加坡、直布羅陀、中國香港、馬恩島、利比里亞、巴拿馬。境外所得稅率低于境內(nèi)所得稅率：荷蘭、海峽群島、希臘、愛爾蘭、盧森堡。
中資企業(yè)在避稅地注冊公司，很多企業(yè)看重的是：
①剝離不良資產(chǎn)。借助母子公司之間的有限責(zé)任關(guān)系，以及離岸金融中心對離岸公司資產(chǎn)質(zhì)量要求極為松弛的特點(diǎn)，將不良資產(chǎn)剝離到離岸子公司，不失為剝離不良資產(chǎn)一條可行性較高的辦法。這方面的最突出案例是中國銀行利用其開曼分行剝離中銀香港的不良資產(chǎn)。
②曲線海外上市。對中國內(nèi)地企業(yè)而言，境外上市更具有多方面吸引力，但由于我國政府對中資企業(yè)境外上市要求非常嚴(yán)格，因此，采取“造殼上市”策略，即在擬上市的境外證券市場所在地或其允許的國家（地區(qū)）成立一家控股公司，將在中國內(nèi)地的資產(chǎn)注入該公司，進(jìn)而以控股公司名義申請上市，就不失為一條規(guī)避國內(nèi)監(jiān)管的可行道路。
③規(guī)避外匯管制，便于企業(yè)開展資本運(yùn)作。加勒比海離岸金融中心沒有任何外匯管制，在此注冊的國際商業(yè)公司資金轉(zhuǎn)移不受限制，這對于實(shí)行外匯管制國家的企業(yè)具有很大的吸引力。
曾幾何時(shí)，受到中國企業(yè)海外注冊公司追捧的地區(qū)有開曼群島、英屬維爾京群島和百慕大群島，現(xiàn)就這三個(gè)避稅地的優(yōu)勢進(jìn)行比較。
開曼群島的優(yōu)勢：開曼群島是英國在西加勒比群島的一塊海外屬地，由大開曼、小開曼、和開曼布拉克三個(gè)島嶼組成，是世界著名的潛水勝地、旅游度假勝地。金融和旅游業(yè)是主要經(jīng)濟(jì)來源。開曼群島政局穩(wěn)定，沒有外匯限制和貨幣管制所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和不動產(chǎn)稅等直接稅，只征收進(jìn)口關(guān)稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單稅種。嚴(yán)格遵守金融保密法，已經(jīng)成為加勒比海地區(qū)的主要離岸銀行和金融中心，全球700多家銀行在開曼群島設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，島上保險(xiǎn)公司450家，信托業(yè)十分發(fā)達(dá)。注冊開曼公司的明顯優(yōu)勢是可在美國、英國、中國香港、新加坡的金融市場上市，且對于境外利潤不征稅。
英屬維爾京群島的優(yōu)勢：英屬維爾京群島（以下簡稱BVI）位于加勒比海東北部，由36個(gè)小島嶼組成，屬于英國的保護(hù)屬地。主要經(jīng)濟(jì)支柱為旅游和金融服務(wù)。英屬維爾京群島不僅政治、經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易環(huán)境非常穩(wěn)定，而且具有良好的商業(yè)公司法和寬松的稅收體系。居民企業(yè)和居民個(gè)人繳納所得稅，不征收資本利得稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、遺產(chǎn)稅、銷售稅和增值稅，且為離岸商業(yè)行為設(shè)立了特別免稅區(qū)。優(yōu)勢主要有：1、注冊資本無需到位，島上企業(yè)可在世界上各地開立銀行賬戶；2、外國公司可以將其住所變更到BVI，國際商業(yè)公司也可以遷往國外；3、可另加中文公司名稱；4、政府保護(hù)股東利益，不公布受益人身份，并為各企業(yè)提供隱私保護(hù)，董事資料絕對保密；5、不必向當(dāng)?shù)卣峤还救魏紊陥?bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表；6、免除任何在BVI以外從事經(jīng)營活動及商業(yè)活動的稅法，便于以三角貿(mào)易形式達(dá)到合理避稅的目的。7、BVI注冊的公司可以在香港上市，大幅度簡化了上市進(jìn)程，并為BVI的投資者提供了具有成本效益的撤資策略。
百慕大群島的優(yōu)勢：百慕大群島位于北大西洋，是英國的自治海外領(lǐng)地。主要依賴旅游、國際金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。百慕大的政治及經(jīng)濟(jì)一直處于非常穩(wěn)定的狀況，當(dāng)?shù)劂y行、會計(jì)、工商、秘書服務(wù)的品質(zhì)，在所有的境外避稅天堂中居于領(lǐng)導(dǎo)地位。開征的稅種很少，主要有印花稅、財(cái)產(chǎn)稅、進(jìn)口關(guān)稅和工資稅，不征收所得稅、資本利得稅、增值稅，分公司利潤不需要納稅。在百慕大注冊的公司可以在盧森堡、都柏林、溫哥華及中國香港申請掛牌上市，因此百慕大成為中國企業(yè)香港上市的最佳“中轉(zhuǎn)站”。
就純避稅地注冊的未來趨勢來看，中國已與巴哈馬、英屬維爾京群島、馬恩島、根西島、澤西島、百慕大群島、阿根廷、開曼群島、圣馬力諾、列支敦士登等10個(gè)國際避稅地正式簽署稅收情報(bào)交換協(xié)定。因此，對于中國企業(yè)來說，這些純避稅地不再是嚴(yán)格意義上的“避稅天堂”，單純利用純避稅地注冊離岸公司進(jìn)行避稅，則漸行漸遠(yuǎn)，越走越窄。
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